Świadczenia finansowane ze środków ZFŚS

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 67a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016, poz. 2032 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, zwalnia z podatku dochodowego świadczenia otrzymane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, związane z pobytem dzieci osób uprawnionych do tych świadczeń w żłobkach, klubach dziecięcych lub przedszkolach.

Z przedmiotowego zwolnienia skorzystać mogą wszystkie osoby uprawnione do świadczeń z ZFŚS. Należą do nich pracownicy, emeryci i renciści - byli pracownicy, członkowie rodzin pracowników oraz emerytów i rencistów – byłych pracowników, a także inne osoby uprawnione do świadczeń z Funduszu na podstawie regulaminu ZFŚS (art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (t.j. Dz.U. z 2016, poz. 800 z późn. zm.).

Przedmiotowe zwolnienie ma zastosowanie, jeżeli pochodzi ze środków ZFŚS i zostało otrzymane w związku z pobytem dziecka osoby uprawnionej w żłobku, klubie dziecięcym lub przedszkolu. Do niedawna zwolniona z podatku na podstawie analizowanego przepisu była wyłącznie wartość świadczeń związanych z pobytem dziecka w żłobkach lub klubach dziecięcych. Na mocy ustawy z dnia 10 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2015, poz. 1296), która weszła w życie w dniu 1 stycznia 2016 r., do art. 21 ust. 1 pkt 67a ustawy dodano możliwość zwolnienia z podatku dochodowego świadczeń z ZFŚS związanych z pobytem dziecka uprawnionego w przedszkolu.

Nie ma znaczenia forma, w jakiej następuje świadczenie. Zwolnione z podatku są bowiem wszelkie świadczenia otrzymane w związku z pobytem dzieci osoby uprawnionej w żłobku, klubie dziecięcym lub przedszkolu - zarówno świadczenia rzeczowe, jak i pieniężne.

Przedmiotowe zwolnienie nie jest limitowane kwotowo. Tym samym korzysta z niego całkowita wartość świadczeń z ZFŚS otrzymywanych przez uprawnionego. Nie ma granicy kwotowej, po przekroczeniu której przedmiotowe świadczenia przestają korzystać ze zwolnienia.

Świadczenia finansowane z innych źródeł niż środki ZFŚS

Środki na dofinansowanie pobytu dziecka w żłobkach, klubach dziecka, przedszkolach mogą pochodzić również z innych źródeł niż ZFŚS, np. ze środków obrotowych pracodawcy. Takie świadczenie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67b ustawy. Przepis ten zwalnia z podatku świadczenia, które nie są finansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, otrzymane od pracodawcy z tytułu:

1. objęcia dziecka pracownika opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna lub uczęszczania dziecka pracownika do żłobka lub klubu dziecięcego, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 400 zł,
2. uczęszczania dziecka pracownika do przedszkola, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 200 zł

- na każde dziecko, o którym mowa w art. 27f ust. 1 ustawy.

Przedmiotowe zwolnienie ma zastosowanie wyłącznie do pracowników w rozumieniu art. 2 k.p., czyli osoby zatrudnionej na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę. Ponadto ustawodawca wymaga, aby pracownik otrzymujący dofinansowanie sprawował wobec dziecka, którego pobyt jest dofinansowywany, władzę rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkuje, bądź sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą (art. 27f ust. 1 ustawy).

Ze zwolnienia korzystają wyłącznie świadczenia otrzymane przez pracownika od pracodawcy z tytułu objęcia dziecka opieką przez dziennego opiekuna lub w tytułu uczęszczania dziecka do żłobka, klubu dziecięcego lub przedszkola. Przy czym forma, w jakiej sprawowana jest opieka, decyduje o zakresie zwolnienia. Dofinansowanie objęcia dziecka pracownika opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna lub uczęszczania dziecka pracownika do żłobka lub klubu dziecięcego zwolnione jest z podatku dochodowego do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 400 zł. Natomiast świadczenia związane z uczęszczaniem dziecka pracownika do przedszkola korzystają ze zwolnienia do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 200 zł. Jeżeli wartość świadczenia przekracza ustawowy limit, opodatkowaniu podlega nadwyżka.

Radca Prawny

Dominika Zarzycka-Dudek

dzarzycka.dudek@pckp.pl

 

Masz pytanie? Napisz do naszego Eksperta

ekspert@pckp.pl