Konkurs adresowany wyłącznie do pracowników   

Nagroda uzyskana przez pracownika w konkursie adresowanym wyłącznie do pracowników zatrudnionych w danym zakładzie pracy, stanowić będzie dla niego przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016, nr 2032 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. Wynika z niego bowiem, iż przychód ze stosunku pracy stanowią wszelkiego rodzaju świadczenia pracodawcy na rzecz pracownika.

Możliwość wzięcia udziału w konkursie ma swe źródło w łączącym pracodawcę z laureatami konkursu stosunku pracy. Gdyby pomiędzy organizatorem konkursu i nagrodzonym nie istniał stosunek pracy, nagrodzony nie miałby możliwości wzięcia udział w konkursie i wygrania nagrody.

Przedstawiony pogląd podzielają organy podatkowe. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 16 lipca 2013 r., nr IBPBII/1/415-434/13/MK, Dyrektor Izby Skarbowej stanął na stanowisku, iż „w przypadku, gdy konkurs adresowany jest wyłącznie do pracowników Wnioskodawcy, możliwość wzięcia udziału w konkursie wynika wyłącznie z łączącego Wnioskodawcę z laureatami konkursu stosunku pracy. Tym samym wszystkie świadczenia, które otrzymają osoby fizyczne (pracownicy) od pracodawcy będącego organizatorem konkursu dla pracowników należy kwalifikować jako przychód ze stosunku pracy.

W takim przypadku wartość otrzymanych przez pracowników Wnioskodawcy nagród, związanych z ww. konkursem, spowoduje uzyskanie przez tych pracowników przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy.”.

Od rzeczonych przychodów pracodawca powinien pobrać podatek na zasadach określonych w art. 32  ustawy (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 maja 2013 r., nr IPPB2/415-179/13-2/AS).

Konkurs adresowany nie tylko do pracowników

Uzyskanie przez pracownika nagrody w konkursie adresowanym do szerszego kręgu podmiotów niż wyłącznie pracownicy nie stanowi dla niego przychodu ze stosunku pracy. Przedmiotowe świadczenie jest przychodem z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy).

W omawianej sytuacji uzyskany przez pracownika przychód podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy. Przepis ten stanowi, iż od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Powyższy pogląd potwierdził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia  1 lutego 2013 r., IPTPB1/415-675/12-2/KO. W jego ocenie „możliwość wzięcia udziału w konkursie nie wynikała z umów o pracę, ale z odrębnego regulaminu konkursu opublikowanego przez Wnioskodawcę. Konkurs jaki Wnioskodawca zorganizował przeprowadzony był w oparciu o regulamin, który określał kryteria na podstawie, których zostali wyłonieni zwycięzcy. Zatem, występują wszystkie elementy niezbędne do uznania go za konkurs, tym samym spełnione zostaną warunki dla zastosowania opodatkowania przewidzianego w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając na uwadze przedstawiony przez Wnioskodawcę opis zdarzenia przyszłego oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że przychód z tytułu nagród uzyskanych przez zwycięzców konkursów, tj. przez pracowników Wnioskodawcy - przedstawicieli handlowych, jak i agentów, którzy w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej świadczą usługi na rzecz Wnioskodawcy, będzie podlegał opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w oparciu o przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.”.

Podsumowanie

Dla ustalenia zasad opodatkowania nagród wypłaconych pracownikom w związku z uczestnictwem w organizowanych przez pracodawców konkursach znaczenie ma sposób w jaki pracodawca określił adresatów konkursu. Jeżeli konkurs adresowany jest wyłącznie do pracowników, przyznana pracownikowi nagroda stanowić będzie dla niego przychód ze stosunku pracy, rozliczany na takich samych zasadach jak inne świadczenia ze stosunku pracy. W przypadku gdy konkurs adresowany jest do szerszego kręgu adresatów, nagroda będzie natomiast stanowić dla pracownika przychód z innych źródeł. Podlegać on będzie wtedy opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Radca Prawny

Dominika Zarzycka-Dudek

dzarzycka.dudek@pckp.pl

 

Masz pytanie? Napisz do naszego Eksperta

ekspert@pckp.pl