Okoliczności sprawy

W związku z przyjęciem Programu Dobrowolnych Odejść wnioskodawca zawarł porozumienie z przedstawicielami organizacji związkowych w sprawie przyjęcia Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść.

Zgodnie § 7 ust. 1 Regulaminu pracownicy, których stosunek pracy miał ulec rozwiązaniu na mocy porozumienia stron, zgodnie z zasadami przewidzianymi w Programie Dobrowolnych Odejść, mieli otrzymać jednorazowe odszkodowanie za rozwiązanie stosunku pracy. § 7 ust. 2 Regulaminu prawo do jednorazowego odszkodowania za rozwiązanie stosunku pracy przyznawał także pracownikom, z którymi rozwiązano umowę o pracę w drodze porozumienia stron i którzy w związku z rozwiązaniem umowy o pracę nabędą lub nabyli uprawnienie do odprawy emerytalno-rentowej określonej w Zakładowym Układzie Zbiorowym Pracy. Ponadto § 7 ust. 3 Regulaminu przewidywał, iż pracownik, z którym rozwiązano umowę o pracę na mocy porozumienia stron, zgodnie z zasadami określonymi w Programie Dobrowolnych Odejść, miał również prawo do następujących świadczeń z Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy:

• nagroda jubileuszowa;
• odprawa emerytalno-rentowa;
• ekwiwalent za nagrodę.

Stanowisko wnioskodawcy

W ocenie wnioskodawcy świadczenia objęte Regulaminem Programu Dobrowolnych Odejść mają charakter odszkodowania w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.). Wnioskodawca stanął bowiem na stanowisku, iż Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść jest regulaminem w rozumieniu art. 9 § 1 k.p., który określa wzajemne prawa i obowiązki stron stosunku pracy związane z rozwiązaniem stosunku pracy. Zwrócił on także uwagę, iż wypłacane pracownikom, na podstawie § 7 ust. 1 i 2 Regulaminu, odszkodowania stanowią rekompensatę za szkodę związaną z utratą miejsca pracy. Mają one także za zadanie zadośćuczynić stratę doznaną w związku z brakiem możliwości otrzymywania wynagrodzenia oraz umożliwić zaspokojenie potrzeb życiowych w sytuacji utraty źródła dochodu. Również nagroda jubileuszowa, odprawa emerytalno-rentową oraz ekwiwalent za nagrodę jubileuszową mają charakter odszkodowawczy. Wnioskodawca zauważył też, iż wysokość i zasady przyznawania wszystkich w/w świadczeń zostały wprost uregulowane w Regulaminie i nie spełniają one negatywnych przesłanek do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Ocena Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi

Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi zgodził się z wnioskodawcą, iż odszkodowania wypłacane na podstawie Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy. Nie podzielił jednak oceny wnioskodawcy w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego odprawy emerytalno-rentowej, nagrody jubileuszowej, ekwiwalentu za nagrodę jubileuszową wypłacanych w związku z rzeczonym Regulaminem.

Organ podatkowy zauważył, iż zwolnieniem określonym w 21 ust. 1 pkt 3 ustawy objęte są tylko te odszkodowania, których wysokość lub zasady wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw bądź postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów,
o których mowa w art. 9 § 1 Kodeks pracy, z wyjątkiem odszkodowań wymienionych w lit. a-g tego artykułu, tj.:

1. określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
2. odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,
3. odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
4. odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
5. odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych
   z prowadzoną działalnością gospodarczą,
6. odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych
   z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o których mowa w art. 30c,
7. odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe.    

Celem odszkodowana jest naprawienie szkody, czyli uszczerbku, jakiego doznaje poszkodowany we wszelkiego rodzaju dobrach chronionych przez prawo. Chodzi zarówno o uszczerbek majątkowy, jak i niemajątkowy. Natomiast nagroda jubileuszowa, odprawa emerytalno-rentowa oraz ekwiwalent za nagrodę jubileuszową nie mają charakteru odszkodowawczego. Są one wypłacane w razie zaistnienia ustawowo określonych zdarzeń, które powodują niemożliwość, niecelowość lub zbędność kontynuacji stosunku pracy. W związku z tym rzeczone świadczenia nie są objęte przedmiotowym zwolnieniem.

Radca Prawny

Dominika Zarzycka-Dudek

dzarzycka.dudek@pckp.pl

 

Masz pytanie? Napisz do naszego Eksperta

ekspert@pckp.pl