Przychód ze stosunku pracy

Ustawowa definicja przychodu ze stosunku pracy jest niezwykle szeroka.  Przepis art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, pojęcie to definiuje jako wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Nie można zatem pojęcia przychodu ze stosunku pracy ograniczyć do wynagrodzenia za pracę. Obejmuje ono wszelkie świadczenia, jakie otrzymuje pracownik od pracodawcy w związku z łączącym ich stosunkiem pracy, w tym także świadczenia nieodpłatne lub częściowo odpłatne. Nie ma również znaczenia źródło finansowania tych świadczeń. Przychód ze stosunku pracy stanowią zatem przysporzenia na rzecz pracowników finansowane zarówno ze środków obrotowych pracodawcy, jak i z innych funduszy, w tym ZFŚS.

W związku z powyższym uznać należy prezenty gwiazdkowe otrzymywane przez pracowników od pracodawcy za przychód ze stosunku pracy. Rzeczone świadczenia pozostają bowiem w związku łączącym pracodawcę i pracownika stosunkiem prawnym.

Prezenty sfinansowane ze środków obrotowych pracodawcy

Prezenty gwiazdkowe dla pracowników sfinansowane ze środków obrotowych pracodawcy stanowią dla pracownika przychód ze stosunku pracy, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Żaden przepis prawa nie przewiduje bowiem zwolnienia rzeczonego świadczenia z podatku dochodowego. W związku z tym pracodawca obowiązany jest uiścić zaliczkę na podatek dochodowy od wartości otrzymanego przez pracownika prezentu gwiazdkowego.

Prezenty sfinansowane ze środków ZFŚS

Zwolniona z podatku jest wartość prezentów gwiazdkowych dla pracowników sfinansowanych ze środków ZFŚS. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy zwalnia z podatku dochodowego od osób fizycznych wartość świadczeń otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł.

Sfinansowane świadczenia ze środków ZFŚS nie jest jedynym warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy.

Z treści przepisu wynika bowiem, iż ze zwolnienia korzystają zarówno świadczenia posiadające charakter rzeczowy, jak i pieniężny. Przy czym ustawodawca nie uznaje za świadczenia rzeczowe bonów, talonów i innych znaków, uprawniających do ich wymiany na towary lub usługi (art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy in fine). W związku z tym, jeżeli prezenty gwiazdkowe dla pracowników przybrały jedną z tych form, świadczenie nie korzystałoby ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Omawiane zwolnienie nie ma charakteru nieograniczonego. Zwolniona z podatku jest wartość świadczeń finansowanych ze środków ZFŚS lub funduszy związkowych do wysokości nie przekraczającej kwoty 380 zł w roku podatkowym. W związku z tym, oceniając, czy prezent gwiazdkowy dla pracownika korzysta z przedmiotowego zwolnienia, pracodawca powinien ustalić nie tylko wartość samego prezentu, ale także wartość innych świadczeń dla pracownika finansowanych w danym roku podatkowym ze środków ZFŚS. W zakresie, w jakim wartość prezentu gwiazdkowego, po uwzględnieniu innych świadczeń, przekracza kwotę 380 zł, podlega ono opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.