Konkurs adresowany tylko do pracowników

Nagroda uzyskana w konkursie zorganizowanym przez pracodawcę wyłącznie dla pracowników stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą.  Z przepisu tego wynika, iż przesłankę zakwalifikowania określonego świadczenia jako przychodu ze stosunku pracy stanowi istnienie związku prawnego lub faktycznego świadczenia z łączącym pracodawcę i pracownika stosunkiem pracy. Taki związek istnieje w przypadku gdy pracownik otrzyma nagrodę w konkursie zorganizowanym przez pracodawcę wyłącznie dla pracowników.

W przypadku gdy konkurs jest skierowany wyłącznie do pracowników, na kwalifikację przychodu nie ma wpływu okoliczność, że tematyka konkursu nie wiąże się bezpośrednio z obowiązkami pracownika wobec pracodawcy. Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt II FSK 1695/14, stwierdził bowiem: „Istotne bowiem jest to, że do konkursu mogą przystąpić wyłącznie pracownicy Spółki. Gdyby nie stosunek pracy, przychód w postaci nagród z tytułu udziału w konkursie nie mógłby być osiągnięty. Wbrew stanowisku Sądu I instancji, kwalifikacji tego przychodu do źródła przychodów ze stosunku pracy nie stoi również na przeszkodzie fakt, że wygrane w konkursach nie wiążą się bezpośrednio z obowiązkami pracownika wobec pracodawcy, wynikającymi ze stosunku pracy”.

Konkurs adresowany do szerszego grona osób

Jeżeli konkurs organizowany przez pracodawcę adresowany jest do szerszego grona osób (oprócz pracowników do osób współpracujących z pracodawcą na podstawie umów cywilnoprawnych, klientów, kontrahentów itd.) nagrody w nim uzyskane stanowią przychód z innych źródeł (art. 20 ust. 1 ustawy). Świadczenie otrzymane przez pracownika od pracodawcy z tytułu udziału w rzeczonym konkursie nie ma bowiem związku z aktywnością zawodową pracownika oraz pozostawiam przez pracownika i pracodawcę w stosunku pracy.  

Uzyskana w konkursie nagroda, na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy, opodatkowana jest podatkiem ryczałtowym w wysokości 10% nagrody.

Zwolnienie z podatku

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy zwalnia z podatku dochodowego wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2.000 zł. Zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Przedmiotowe zwolnienie może zostać zastosowane, jeżeli konkurs, w którym została uzyskana nagroda, został zorganizowany przez środki masowego przekazu i przez nie ogłoszony. Co więcej, konkurs musi dotyczyć ściśle określonej tematyki: nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu. Wolna od podatku dochodowego jest bowiem wyłącznie wartość wygranych w konkursach z w/w dziedzin. Oznacza to, iż zwolnienie z art. 21 ust.1 pkt 68 ustawy nie ma zastosowania w przypadku konkursów organizowanych przez pracodawcę, którego przedmiotem działalności nie jest działalność medialna. Jeżeli pracodawca prowadzi działalność medialną, konieczne jest ustalenie, czy konkurs został ogłoszony i jaka była jego tematyka.

Zwolnienie ma zastosowanie, jeżeli jednorazowa wartość nagrody nie przekracza kwoty 760 zł. W razie przekroczenia tego limitu opodatkowaniu podlega pełna wartość nagrody.