Pracownicze koszty uzyskania przychodu

Przy ustalaniu zaliczki na podatek dochodowy dla pracowników zastosowanie mają zryczałtowane koszty uzyskania przychodów. Ich wysokość została określona w art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. Z przepisu tego wynika, iż koszty uzyskania przychodu wynoszą 111,25 zł miesięcznie i 1335 zł rocznie, a jeżeli pracownik pozostaje w kilku stosunkach pracy, nie mogą one przekroczyć łącznie 2002,05 zł za rok. Jednakże w przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i nie uzyskuje on dodatku za rozłąkę, koszty uzyskania przychodu wynoszą 139,06 zł miesięcznie, a rocznie 1668,72 zł. Nie mogą one jednak przekraczać kwoty 2502,56 zł za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku pracy.

Koszty uzyskania przychodu dla twórców

Ustawodawca przyznaje twórcom prawo do 50% kosztów uzyskania przychodu. Przepis art. 22 ust. 9 pkt 1, 2 i 3 ustawy stanowi bowiem, iż 50% koszty uzyskania przychodu mają zastosowanie do przychodów uzyskanych z tytułu:

• zapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego;
• opłaty licencyjnej za przeniesienie prawa stosowania wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego, otrzymanej w pierwszym roku trwania licencji od pierwszej jednostki, z którą zawarto umowę licencyjną;
• korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami.

Łączne koszty uzyskania przychodów uzyskiwanych przez twórców nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, tj. kwoty  42.764 zł (art. 22 ust. 9a ustawy).

Koszty uzyskania przychodu dla pracowników-twórców

Do pracowników będących twórcami, których efektem pracy jest powstanie utworu w rozumieniu przepisów prawa autorskiego, zastosowanie mają 50% koszty uzyskania przychodów zastrzeżone dla twórców. Podstawę zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu stanowi tutaj art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy. Dotyczy on przychodów uzyskanych w związku z korzystaniem przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzaniem przez nich tymi prawami. Żaden z pozostałych tytułów zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów dla twórców nie ma tutaj zastosowania.

Koszty uzyskania przychodu dla pracownika będącego twórcą oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód (art. 22 ust. 9 pkt 3 in fine).

Radca Prawny

Dominika Zarzycka-Dudek

dzarzycka.dudek@pckp.pl

 

Masz pytanie? Napisz do naszego Eksperta

ekspert@pckp.pl