Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są ekwiwalenty pieniężne za używanie przez pracowników przy wykonywaniu pracy narzędzi, materiałów lub sprzętu stanowiącego ich własność. W ocenie organów podatkowych, aby ekwiwalent mógł korzystać ze zwolnienia, powinny być spełnione następujące warunki:

• ekwiwalent musi być wypłacony w pieniądzu,
• kwota ekwiwalentu powinna odpowiadać poniesionym przez pracownika wydatkom, to znaczy musi zachodzić racjonalny związek pomiędzy kwotą wypłaconą pracownikowi a wartością używanych dla celów pracodawcy narzędzi, materiałów lub sprzętu należących do pracownika oraz stopniem zużycia rzeczy dokonanego w trakcie tego używania,
• narzędzia, materiały lub sprzęt muszą stanowić własność pracownika,
• narzędzia, materiały lub sprzęt należące do pracownika muszą być wykorzystywane przy wykonywaniu pracy na rzecz pracodawcy.

Ponadto zauważyć należy, iż w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarto uszczegółowienia, co należy rozumieć przez narzędzia, materiały lub sprzęt. Dlatego też w tym zakresie należy odnieść się do słownikowego znaczenia tego terminu. I tak:

• narzędzie - to urządzenie umożliwiające ręczne wykonanie jakiejś czynności lub pracy,
• materiał – to z czego się wytwarza,
• sprzęt – przedmiot użytkowy wykorzystywany do jakiejś pracy lub w jakichś okolicznościach.

Z powyższego wynika, że na przykład wypłata ekwiwalentu za używanie samochodu nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia, ponieważ samochód nie jest ani narzędziem, ani też sprzętem w zaprezentowanym powyżej ujęciu.