Przychody tylko z określonych źródeł

Przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy ma zastosowanie wyłącznie do umów cywilnoprawnych, na podstawie których podatnik uzyskuje przychód z tytułów określonych w art. 13 pkt 2 i 5-9 ustawy. Należą do nich:

1. przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej,
   w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych;
2. przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 4;
3. przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym
   i administracyjnym oraz płatników i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów uzyskiwanych na podstawie umów określonych w pkt 7;
4. przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych;
5. przychody otrzymywane przez członków Rady Mediów Narodowych;
6. przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
   1. osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
   2. właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów uzyskiwanych na podstawie umów określonych w pkt 7;

7. przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów
   o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, otrzymywanych przez osoby o których mowa w pkt 4.

Umowa zawarta z osobą, która nie posiada status pracownika

Z analizowanego przepisu wynika, iż umowa, na podstawie której podatnik uzyskuje przychód ze wskazanych powyżej źródeł, nie może zostać zawarta z osobą, która jest pracownikiem płatnika. Strony nie mogą zatem pozostawać ze sobą w stosunku służbowym, pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy

Przedmiotowe ograniczenie ma swoje uzasadnienia w poglądach doktryny i judykatury dotyczących jednoczesnego pozostawania przez tego samego pracodawcę oraz pracownika w stosunku pracy i w stosunku cywilnoprawnym. Przyjmuje się bowiem, iż wykonywanie tej samej rodzajowo pracy, co określona w umowie o pracę, na podstawie umów cywilnoprawnych, poza normalnym czasem pracy pracowników, stanowi pracę w godzinach nadliczbowych (zob. wyrok Sądu Apelacyjnego w Gdańsku z dnia 21 października 1994 r., sygn. akt III AUr 865/94).

Limit 200 zł

Dla zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy istotna jest kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika. Nie może ona przekraczać 200 zł w ramach jednej umowie. Pogląd ten potwierdził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 14 lipca 2016 r., nr ITPB2/4511-489/16/MU. Stanął on na stanowisku, iż „z analizy powyższego przepisu wynika, że dla opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym istotne znaczenie ma kwota wynikająca z umowy (tzn. z danego tytułu prawnego). Nie jest natomiast istotne czy takich przychodów w miesiącu czy też w roku od tego samego płatnika jest więcej, czy nie. Decydująca jest tylko i wyłącznie kwota wynikająca z pojedynczej umowy (pojedynczego tytułu prawnego).”.

Skutki zryczałtowanego opodatkowania

W razie opodatkowania przychodu w sposób zryczałtowany podatek dochodowy pobierany jest bezpośrednio przez płatnika. W związku z tym podatnik nie otrzymuje informacji PIT-11. Nie ciąży na nim także obowiązek obliczenia kwoty należnego podatku oraz wykazania go w rocznej deklaracji podatkowej.

Radca Prawny

Dominika Zarzycka-Dudek

dzarzycka.dudek@pckp.pl

 

Masz pytanie? Napisz do naszego Eksperta

ekspert@pckp.pl